當前，信息技術(shù)日新月異，大數(shù)據(jù)正以前所未有的速度顛覆著人們探索世界的思維模式和方法,也引發(fā)了我們審計人對大數(shù)據(jù)背景下審計工作發(fā)展變化的思考。審計監(jiān)督全覆蓋是當前建設(shè)更高水平監(jiān)督的新需求，隨著全覆蓋審計的縱深推進，如何利用大數(shù)據(jù)及其有效的分析手段助推審計全覆蓋，是擺在我們審計人面前值得思考并努力去實踐運用的課題。本文結(jié)合近年來宜昌市財政審計運用大數(shù)據(jù)的探索，對審計實踐中如何運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，綜合利用多個信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，強化數(shù)據(jù)分析，為財政審計實現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋提供智力支持方面進行探討。

一、審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵

2014年10月，國務院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，指出要加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。所謂審計監(jiān)督全覆蓋，指的是審計機關(guān)在自己的職責區(qū)域之內(nèi)及權(quán)限之下，對審計對象諸如公共資金、國有財產(chǎn)及資源的全方位審計，做到不存有盲區(qū)和死角的現(xiàn)象。總而言之，就是實現(xiàn)對審計對象的全面審計、全覆蓋監(jiān)督。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)的概念及特點

大數(shù)據(jù)技術(shù)是指從各類數(shù)據(jù)中快速獲得有價值信息的能力，是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)展的結(jié)果。大數(shù)據(jù)技術(shù)的特點是數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類別多、數(shù)據(jù)處理速度快和數(shù)據(jù)真實性高，它可以利用海量數(shù)據(jù)的優(yōu)勢將多種數(shù)據(jù)綜合分析，并對比提煉，在短時間內(nèi)得出準確結(jié)論。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對財政審計全覆蓋的推動作用

大數(shù)據(jù)在審計工作中的應用將促進從審計思維到審計模式，再到審計手段的全面更新，有助于實際真正意義上的審計全覆蓋。一是在審計計劃階段，可以通過建立系統(tǒng)模型快速加工整理國家經(jīng)濟政策、黨委政府決策、社情民意、專家論證等數(shù)據(jù)，為計劃制定提供參考。在信息處理能力受限的時代，人們需要數(shù)據(jù)分析，但卻缺少用來采集和分析數(shù)據(jù)的工具，因此隨機抽樣應運而生。抽樣的目的是用最少的數(shù)據(jù)得到最多的信息，當我們可以獲得海量數(shù)據(jù)的時候，抽樣就沒有什么意義了。要實現(xiàn)審計的全覆蓋，靠傳統(tǒng)的審計思維和方式不可能實現(xiàn)，這就要求轉(zhuǎn)變審計思維方式，就要建立在大數(shù)據(jù)背景下“不是隨機樣本，而是所有數(shù)據(jù)”的思維基礎(chǔ)之上。二是在審計實施階段，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)信息進行快速整理分析，從而精確得出審計重點，明確目標，降低風險，提高效率。由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計人員可以跳出僅僅關(guān)注會計核算的局限，有效利用行業(yè)大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。大數(shù)據(jù)方式主要利用的是計算機分析技術(shù)，無論審計面對的對象有多少，只需要集中計算機審計人員在審計前進行大量的前期數(shù)據(jù)分析，使用大數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計等手段在正式實施審計前提前確定各單位的審計重點和疑點。在后期到單位進行疑點分散核實時，有效縮短了現(xiàn)場審計的時間，另一方面審計通過查詢語句編寫，進行數(shù)據(jù)篩選，數(shù)據(jù)表關(guān)聯(lián)等方式，審計數(shù)據(jù)的真實性和準確性也得到了保證。有效解決了以往手工分析匯總疑點數(shù)據(jù)，在填表中容易出現(xiàn)錯誤，需反復核實的效率和質(zhì)量困境，大大提高了審計工作質(zhì)量和工作效率。

四、大數(shù)據(jù)助推財政審計監(jiān)督全覆蓋的途徑

針對大數(shù)據(jù)時代呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)量大、類型繁多、價值率低和處理速度快等諸多特點，運用大數(shù)據(jù)這種方式進行審計是創(chuàng)新之舉，必須要摒棄傳統(tǒng)思維，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動，打通數(shù)據(jù)源到審計計劃、實施、終結(jié)等各階段的審計業(yè)務鏈，真正使原始海量數(shù)據(jù)加工成為審計信息，進而轉(zhuǎn)化為審計成果，可以從以下幾方面著手進行：

一是完善大數(shù)據(jù)審計制度機制。要建立一整套規(guī)范有序、動態(tài)發(fā)展的運行機制，促進各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，從數(shù)據(jù)的報送、歸集、分類、分析、應用、保密、存儲與讀取等全鏈條各方面進行建章立制，要建立面向不同領(lǐng)域，覆蓋各個行業(yè)，不斷動態(tài)更新的大數(shù)據(jù)建設(shè)標準，為實現(xiàn)資源共享奠定基礎(chǔ)。既確保大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用有序有效，也保證大數(shù)據(jù)運用的健康安全，確保大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計順利推進。

二是組建專業(yè)數(shù)據(jù)攻關(guān)組。需要大力培養(yǎng)既懂計算機、網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復合型人才，為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應用保駕護航。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計單位的財務業(yè)務數(shù)據(jù)以電子數(shù)據(jù)的形式存在信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)采集、分析和分析能力在數(shù)據(jù)審計中運用比較多。審計組織管理方式要注重整合審計力量，抽調(diào)業(yè)務骨干成立審前調(diào)研組、數(shù)據(jù)攻關(guān)組、審計核查組，探索“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的審計模式，提高審計的質(zhì)量和效率。

三是充分挖掘利用大數(shù)據(jù)。從關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)所蘊含的規(guī)律和特點，挖掘出審計線索，使審計資源效能最大化;通過對海量數(shù)據(jù)進行多維度、多層次分析，嘗試建立各類數(shù)據(jù)分析模型和方法體系，為全覆蓋、常態(tài)化的延續(xù)審計打下堅實基礎(chǔ);通過建立被審計單位違規(guī)行為庫，為構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析模型和審計方法體系提供審計實務的支撐。

四是推動大數(shù)據(jù)分析的更廣泛應用。一方面，鼓勵、督促審計人員直接利用平臺數(shù)據(jù)分析功能開展分析，改變以往直接使用數(shù)據(jù)庫工具分析數(shù)據(jù)的慣性思維，逐步建立起規(guī)范的數(shù)據(jù)權(quán)限控制、數(shù)據(jù)安全管理、審計行為控制等“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下的審計工作機制和行為習慣;另一方面，培養(yǎng)審計人員平臺應用的興趣和信心，將審計人員平臺應用中發(fā)現(xiàn)的問題進行分類，評估其緊急程度，按輕重緩急及時解決，避免對審計時間產(chǎn)生不良影響，使審計人員產(chǎn)生不滿情緒和畏難情緒。

五、大數(shù)據(jù)技術(shù)開展財政審計全覆蓋實施方法

從理論到實踐，下面以財政預算執(zhí)行審計為例，介紹大數(shù)據(jù)背景下，采集財政和市直部門的多個信息化系統(tǒng)多年度海量數(shù)據(jù)，歸集整理后運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來推進財政審計監(jiān)督全覆蓋的應用方法。

(一)數(shù)據(jù)歸集。數(shù)據(jù)先行，大數(shù)據(jù)審計的首要條件就是數(shù)據(jù)要系統(tǒng)、全面，各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集越完備，越能發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢。按照劉家義審計長數(shù)據(jù)歸集要“全”的要求，采取有效措施確保數(shù)據(jù)全面歸集。一是強化數(shù)據(jù)歸集制度約束。構(gòu)建相關(guān)單位和部門電子數(shù)據(jù)依法定期報送制度和通過財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)定期采集制度。向市財政局發(fā)送了數(shù)據(jù)采集清單，制定了電子數(shù)據(jù)按月在線聯(lián)網(wǎng)采集制度。向其他市直部門發(fā)函，要求每年定期報送各類財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)。二是按照各業(yè)務科室職能定位督促采集。各業(yè)務科室按照歸口服務的劃分，實行包干跟蹤服務，落實各單位的上報具體時間，督促上報進度。三是專業(yè)人員協(xié)助配合各業(yè)務科室采集。對于在采集過程中遇到的疑難問題，由局計算中心專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助配合各科室完成采集任務，同時，對遇到的難點問題及時與各科室溝通交流，確保數(shù)據(jù)采集工作順利進行。

(二)數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析往往是開展大數(shù)據(jù)審計的重點、難點，如何從海量數(shù)據(jù)中提取并加工整理對審計有用的信息，是大數(shù)據(jù)形勢下對審計人員提出的挑戰(zhàn)。審計署近年來連續(xù)組織的計算機審計中級培訓，為我們開展大數(shù)據(jù)審計分析提供了充足的技術(shù)儲備。在實施中，我們以強化對財政部門預算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析比對，整理形成標準化指標中間表和審計分析模型為突破口，組織全市通過計算機中級的專業(yè)技術(shù)人員聯(lián)合攻關(guān)，對預算編報系統(tǒng)、預算指標系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、非稅征管系統(tǒng)、決算編報系統(tǒng)和單位財務核算系統(tǒng)的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)，集中進行多系統(tǒng)關(guān)聯(lián)、大數(shù)據(jù)比對。通過對70個部門的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)和財務核算數(shù)據(jù)編寫模型進行大數(shù)據(jù)分析，形成了指標明細、支付明細、預算執(zhí)行差異、項目差異、非稅明細、賬面三公經(jīng)費、決算分析共7大類數(shù)據(jù)中間表、以及15項73個模型分析方法和由3000多個疑點組成的疑點表，為有針對性的開展延伸核查提供智力支持。主要從以下幾個方面運用大數(shù)據(jù)技術(shù)強化計算機審計分析：

1.強化對預算編制和執(zhí)行的總體分析。通過對預算指標和支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對，首先總體把握每個單位的預算執(zhí)行差異情況，然后跟蹤造成差異大的具體項目，注重原因分析，重點揭示執(zhí)行差異大是預算編制方面的問題還是項目執(zhí)行不到位等方面問題。

2.強化對三公經(jīng)費的總體分析。分別從預算編制系統(tǒng)、單位財務核算系統(tǒng)和決算編報系統(tǒng)提取單位三公經(jīng)費數(shù)據(jù)，總體分析每個單位的三公經(jīng)費情況，重點揭示超預算、無預算、多報少報決算等方面的問題。

3.強化對財務收支的重點分析。綜合比對非稅征管系統(tǒng)反映的單位上繳收入數(shù)據(jù)和單位賬面財務記錄，審查部門單位有無應繳未繳收入、坐收坐支等方面的問題。通過國庫支付系統(tǒng)和單位財務核算數(shù)據(jù)，根據(jù)摘要、支付記錄及資金撥付對象進行查證，重點揭示違規(guī)支出、違規(guī)發(fā)放、以及公款消費、公務支出等控制不嚴、超標準超范圍等問題。

4.強化對資金撥付的重點分析。以國庫支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過支付方式判別是否存在違規(guī)現(xiàn)金支付、未使用公務卡等結(jié)算方面的問題。并通過資金撥付去向，重點對國庫資金中篩選出大額撥付、年底集中撥付、向單位或部門系統(tǒng)內(nèi)部人員撥付、向縣市區(qū)往來賬戶撥付、向旅游景區(qū)和樓堂館所撥付等線索，揭示資金使用方面的典型問題。

5.強化對財務管理的重點分析。從國庫支付系統(tǒng)、決算編報系統(tǒng)和單位財務系統(tǒng)中提取銀行賬戶和房屋、車輛、設(shè)備等固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，比對查找是否存在固定資產(chǎn)管理不完善及多開賬戶、未經(jīng)批準開設(shè)賬戶等方面的問題。

6.強化對會計核算的重點分析。通過對單位會計核算系統(tǒng)的財務會計數(shù)據(jù)進行與新的會計制度規(guī)范進行比較，重點篩查出會計科目、功能分類科目和經(jīng)濟分類科目及編碼不規(guī)范、摘要不清晰、項目輔助核算不明細等方面的問題，督促單位財務核算進一步規(guī)范，為以后更好地開展數(shù)字化審計創(chuàng)造條件。

(三)分組核查。將審計計劃安排的所有市直部門按照審計工作性質(zhì)科學排列組合，形成5個大類。打破條塊分割、各自為陣的管理模式，樹立全局上下一盤棋的整體思路，組織全局審計力量對5大類的部門單位進行分組核查。在審計開始前，統(tǒng)一分發(fā)給審計組各項數(shù)據(jù)表和疑點表，將數(shù)據(jù)分析形成的審計中間表和疑點表為每位審計組成員進行了講解，便于現(xiàn)場核查人員核對數(shù)據(jù)和分析原因，給審計組現(xiàn)場核查提供了有效的數(shù)據(jù)支撐和信息化支持;在具體實施過程中，統(tǒng)一召開進點會，統(tǒng)一分發(fā)自查表和自查報告提綱，提高了效率，增強了指導性。審計結(jié)束后，強化經(jīng)驗總結(jié)，形成了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換指南，根據(jù)核查反饋結(jié)果修改完善了模型方法，歸集整理形成財政大數(shù)據(jù)審計模型方法體系表，為進一步深化大數(shù)據(jù)審計積累經(jīng)驗。

實踐證明，通過大數(shù)據(jù)集中分析篩選疑點，有的放矢開展現(xiàn)場核查，比較好地解決了審計力量不足的困難，擴大了審計覆蓋面，提高了審計效率，取得了比較好的審計效益。一是審計覆蓋面逐年拓展。近三年來審計單位數(shù)占部門總數(shù)的比例由13%、20%擴大到100%;審計財政資金占部門預算總金額的比例由12%、28%提升到100%。二是審計工作效率大幅提升。做到了審計人員不加，審計時間不變，圍繞一年一度的預算執(zhí)行審計主題，充分發(fā)揮了預算執(zhí)行審計的龍頭作用。三是審計質(zhì)量明顯提升，審計整改問責力度進一步加強。根據(jù)審計結(jié)果，共有20余名相關(guān)責任人受到黨紀政紀處理。審計對發(fā)現(xiàn)的問題從預算執(zhí)行、財務管理、項目實施等六大方面綜合匯總后報告市政府和市人大后，市政府督查室對照預算執(zhí)行審計查出問題清單，向責任部門下發(fā)督辦通知限期責令整改糾正。市人大常委會專門召開貫徹落實新《預算法》暨預算執(zhí)行審計整改集中審議會議，市財政局等12家市直部門負責人在會上接受市人大代表詢問，對審計查出問題存在根源及整改情況進行了現(xiàn)場答復和整改承諾。

來源：湖北省審計廳