摘要:審計(jì)部門利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展工作，是主動(dòng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，積極推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的有效途徑。本文以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，從工作實(shí)際出發(fā)，對利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)的意義及難點(diǎn)進(jìn)行深入分析，并提出了相應(yīng)的對策與建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 大數(shù)據(jù)分析 問題

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國特色的審計(jì)制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在我國的一種創(chuàng)新，是加強(qiáng)權(quán)力制約監(jiān)督的重要措施、促進(jìn)國家治理能力現(xiàn)代化和服務(wù)國家治理的重要途徑，其重要性日益凸顯。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和干部監(jiān)督工作的需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的環(huán)境也逐步發(fā)生著深刻的變化。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、機(jī)構(gòu)編制審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等一系列要求的提出，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象、內(nèi)容均有所擴(kuò)大;黨風(fēng)廉政建設(shè)及反腐敗工作的深入，社會(huì)公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期待更高;行政問責(zé)制度的建立及經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)工作的開展，也將審計(jì)質(zhì)量的要求提升到了一個(gè)新的高度。在審計(jì)力量維持現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須要在技術(shù)上進(jìn)行創(chuàng)新。充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，積極探索開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，為新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級提供了一條可行之路。

一、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

(一)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的必然選擇。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)日漸完善，審計(jì)監(jiān)督對象的信息化建設(shè)水平也在逐年提升，越來越多的政府部門開始利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行公共事務(wù)管理，大數(shù)據(jù)同時(shí)也為領(lǐng)導(dǎo)干部決策提供支撐依據(jù)。大數(shù)據(jù)的發(fā)展正有力地推動(dòng)著國家治理體系和治理能力走向現(xiàn)代化,且日益成為社會(huì)管理的驅(qū)動(dòng)力、政府治理的“幕僚高參”，領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行軌跡都在數(shù)據(jù)中有所體現(xiàn)和反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為權(quán)力監(jiān)督的工具，審計(jì)思維、審計(jì)方法、審計(jì)手段也勢必要根據(jù)形勢變化進(jìn)行革新，審計(jì)技術(shù)信息化、數(shù)字化的水平也必須要與監(jiān)督對象的信息化水平保持一致。想要提高審計(jì)質(zhì)量、創(chuàng)新審計(jì)手段、提升審計(jì)效能，就需要加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。

(二)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的有效途徑。2015年12月，中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，對依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。劉家義審計(jì)長也在多次會(huì)議上明確提出審計(jì)不留盲區(qū)和死角的要求。在人員力量配置不足，審計(jì)任務(wù)日益繁重的情況下，必須在審計(jì)技術(shù)上有所突破。目前，審計(jì)涉及到的部分單位信息化水平較高，給審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)分析提供了良好的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的高效數(shù)據(jù)分析能力，可以在一定程序上縮短項(xiàng)目周期，提高審計(jì)人員工作效率，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必然選擇。

(三)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常采用翻閱賬簿、查閱業(yè)務(wù)檔案及會(huì)議紀(jì)要、座談了解等手段來發(fā)現(xiàn)問題。由于審計(jì)力量和項(xiàng)目時(shí)間的限制，往往采取抽查或者抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致可審查的事項(xiàng)較少;資料主要依靠被審計(jì)單位提供，在資料提供不及時(shí)、不全面完整的情況下，審計(jì)人員相對較難掌握全面的信息;這些因素疊加在一起，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高、效果不好，審計(jì)評價(jià)不全面、不客觀，也導(dǎo)致了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)分析的改變不僅體現(xiàn)在數(shù)據(jù)規(guī)模的增加和計(jì)算速度的加快，更重要的是能夠利用全樣的數(shù)據(jù)從整體視角對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行立體式、全方位、多角度的全面描述，審計(jì)人員可以直接從互聯(lián)網(wǎng)獲取所需的數(shù)據(jù)，擺脫了被審計(jì)單位對數(shù)據(jù)的限制，從而掌握的信息更為全面、視野更為開闊，有效改善了傳統(tǒng)審計(jì)模式下信息不對稱的缺陷。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面可以擴(kuò)大審查事項(xiàng)的覆蓋面，提升審計(jì)的深度和廣度，提高審計(jì)質(zhì)量;另一方面利用各方面數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)比對，審計(jì)判斷將更加準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論更加客觀。

二、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的難點(diǎn)

(一)“信息孤島”的存在，導(dǎo)致數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)難度大。近年來，雖然政府各部門都在大力進(jìn)行政務(wù)信息化建設(shè)，也取得了不少的成果，數(shù)據(jù)采集及積累方面也達(dá)到了新的高度。但是由于缺乏頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單位的信息化建設(shè)還存在各自為政的現(xiàn)象，部門數(shù)據(jù)只用于單位管理，不能互聯(lián)互通、高度共享，“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”現(xiàn)象普遍存在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的部門單位多，需要采集使用的數(shù)據(jù)較為廣泛，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，容易造成相互割裂的數(shù)據(jù)環(huán)境，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)整合難度大，數(shù)據(jù)綜合利用效率低，審計(jì)分析效果也難以提升。部分單位的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，審計(jì)人員采集后需要花費(fèi)大量的時(shí)間去完成對數(shù)據(jù)清洗工作，客觀上也加大了審計(jì)的工作量。

(二)法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)獲取難度大。采集數(shù)據(jù)是開展大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)和前提，離開了數(shù)據(jù)的采集，分析就只能是“無源之水無本之木”。目前，僅審計(jì)法就電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)權(quán)限做出了相應(yīng)的規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(以下簡稱“《意見》”)中也對提供資料進(jìn)行了規(guī)定。由于部分被審計(jì)單位長期以來形成的“審計(jì)就是查賬”的片面觀念，導(dǎo)致審計(jì)人員在采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)相對較為方便快捷;但對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集還存在一定的難度，被審計(jì)單位往往以保密為由，拒絕向?qū)徲?jì)人員提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至部門上級部門還專門下文為對外提供數(shù)據(jù)資料人為設(shè)置障礙?！兑庖姟废掳l(fā)后，未按照要求及時(shí)對相關(guān)文件進(jìn)行清理，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集難得問題還在一定程度上存在。

(三)操作指南的缺位，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展慢。目前，審計(jì)人員主要按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)取證、審計(jì)分析方法的規(guī)定還一定程度上停留于傳統(tǒng)審計(jì)階段。審計(jì)準(zhǔn)則滯后于審計(jì)實(shí)踐,限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的發(fā)展。一是大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄存在著無紙化、數(shù)據(jù)化、多元化等特點(diǎn)，審計(jì)人員獲取的大多是電子審計(jì)證據(jù)。電子數(shù)據(jù)具有可遷移性等特點(diǎn)，使得審計(jì)更為復(fù)雜、難度更大，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對數(shù)據(jù)式審計(jì)中，如何獲取及保存數(shù)據(jù)等無具體明確的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)存在無章可循的問題，也給審計(jì)執(zhí)法程序帶來了風(fēng)險(xiǎn)隱患;二是大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員更多依靠的是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等方式得出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)分析思路是否正確將直接影響著審計(jì)結(jié)論的正誤。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對于審計(jì)過程記錄的要求較為寬泛，實(shí)務(wù)中對數(shù)據(jù)分析的記錄不具體、不清晰、不完整，審計(jì)復(fù)核及審理中只注重對紙質(zhì)材料的審核，對審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論的過程未進(jìn)行復(fù)算，客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位對審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析結(jié)果也存在不認(rèn)可的情況;三是現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對證據(jù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于寬泛，未對電子證據(jù)的效力作出單獨(dú)的規(guī)定。且在傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響下，形成了重紙介證據(jù)、輕電子證據(jù)的思維定式，導(dǎo)致審計(jì)取證較為繁瑣。審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論后只能算作疑點(diǎn)，不得不再根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)去復(fù)印海量的合同、單據(jù)、憑證等資料，并要求資料提供方對復(fù)印件蓋章簽字確認(rèn)。繁瑣的取證模式，增加了審計(jì)工作量，數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢被掩蓋。

(四)技術(shù)工具的缺乏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計(jì)效果不理想。解決大數(shù)據(jù)問題的核心是大數(shù)據(jù)的技術(shù)。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查閱、分析的資料更多，且各地管理模式不同的原因，很難找到一個(gè)普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中涉及到大量的文檔、圖片、會(huì)議紀(jì)要、音頻視頻、地理信息系統(tǒng)等資料，如何對這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)開展快速分析是擺在我們面前的一道難題。平時(shí)采集、處理的多為表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析處理既缺乏相應(yīng)的理論知識，也無可用的分析工具。目前，常用的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)自2011年改版升級后，再未有過更新，已逐漸不適應(yīng)大數(shù)據(jù)分析的需要。計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)也基本圍繞機(jī)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理分析來開展，審計(jì)人員的理論知識滯后于審計(jì)實(shí)踐，也導(dǎo)致了審計(jì)分析難度大，數(shù)據(jù)審計(jì)效果不理想等問題。

三、對策建議

(一)統(tǒng)籌政府信息建設(shè)，打通政務(wù)數(shù)據(jù)共享通道。加強(qiáng)政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，建立政府信息化建設(shè)聯(lián)席會(huì)議制度，加大對下級部門、單位信息化建設(shè)的指導(dǎo)，統(tǒng)籌推進(jìn)政府及部門的政府信息系統(tǒng)建設(shè)。統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)編碼，按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行政府信息的采集、存儲(chǔ)、交換和共享，建立數(shù)據(jù)共享交換平臺。積極貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法的通知》等規(guī)章制度，對人口信息、法人信息等政府部門履行職責(zé)的基礎(chǔ)信息資源整合共建，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌管理，在部門之間實(shí)現(xiàn)無條件共享，打破“數(shù)據(jù)孤島”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。

(二)完善審計(jì)法律法規(guī)，筑牢數(shù)據(jù)審計(jì)制度基礎(chǔ)。以法律的形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)審計(jì)權(quán)限，為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員依法履職提供法律保障;對數(shù)據(jù)安全及保密作出詳細(xì)規(guī)定，打消被審計(jì)單位的顧慮。賦予審計(jì)人員督促被審計(jì)單位對限制提供資料等文件進(jìn)行清理的權(quán)限。建立政府信息資源目錄清單制度，明確共享類型及共享方式，為審計(jì)人員索取數(shù)據(jù)提供依據(jù)。

(三)健全審計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范電子數(shù)據(jù)取證流程。根據(jù)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方式發(fā)生的變化，及時(shí)更新和豐富審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)指南。參照最高人民法院 最高人民檢察院 公安部印發(fā)《關(guān)于辦理刑事案件收集提取和審查判斷電子數(shù)據(jù)若干問題的規(guī)定》，結(jié)合審計(jì)實(shí)際，制定出符合時(shí)代特征的數(shù)據(jù)審計(jì)操作指南。對電子審計(jì)證據(jù)的種類、收集和提取、審查與判斷等方面做出明確的界定，對電子數(shù)據(jù)審計(jì)記錄的格式及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，將電子數(shù)據(jù)分析結(jié)果納入審計(jì)證據(jù)的范疇，完善審計(jì)復(fù)核及復(fù)算制度，為審計(jì)人員開展數(shù)據(jù)審計(jì)提供操作指引，為審計(jì)監(jiān)督營造一個(gè)安全、規(guī)范、高效的環(huán)境。

(四)加快技術(shù)知識創(chuàng)新，完善數(shù)據(jù)分析操作平臺。建立“大數(shù)據(jù)”分析平臺，設(shè)計(jì)出符合現(xiàn)實(shí)需要、合理高效的審計(jì)分析系統(tǒng)。一是加大對基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的歸集整理工作，改變“進(jìn)點(diǎn)后再采集數(shù)據(jù)”的傳統(tǒng)審計(jì)模式，為現(xiàn)場審計(jì)預(yù)留更多的時(shí)間;二是加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、案例的總結(jié)，開闊審計(jì)人員思路，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供智力支持。加快審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化，及時(shí)解決審計(jì)數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的新問題，通過政府購買服務(wù)等方式，加大對數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)力度，減輕審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析及處理的工作量;三是加大培訓(xùn)力度，將信息技術(shù)領(lǐng)域前沿理論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、地理信息系統(tǒng)等知識內(nèi)容納入日常培訓(xùn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊技術(shù)上的短板，提高審計(jì)人員駕馭大數(shù)據(jù)的能力;建立由數(shù)據(jù)分析專家、審計(jì)能手等組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)等，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展做好人才和技術(shù)上的儲(chǔ)備。

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來源：中華人民審計(jì)署